不過(guò)，也有些持另類(lèi)觀點(diǎn)的人認(rèn)為整個(gè)事件最終會(huì)完全平息下來(lái)，而不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及其運(yùn)行模式帶來(lái)持續(xù)性的影響�；蛟S他們是對(duì)的，畢竟會(huì)計(jì)界已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)幾次大的創(chuàng)痛。在英國(guó)，諸如巴林銀行(Barings Bank)、麥克斯威爾(Maxwell)帝國(guó)倒閉這樣的事件雖促成職業(yè)界對(duì)審計(jì)程序的進(jìn)一步規(guī)范，但并未引發(fā)根本性變革。不過(guò)，與這些著名公司的倒閉災(zāi)難相比，這次安然事件還是有幾方面的不同。這次，不再有像尼克·里森或羅勃特·麥克斯威爾這樣的某一個(gè)人去承擔(dān)整個(gè)事件的罪責(zé)。
安然破產(chǎn)前不足18個(gè)月，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)曾就審計(jì)獨(dú)立性展開(kāi)一項(xiàng)重要調(diào)查。調(diào)查結(jié)束后，SEC前主席阿瑟·李維特力圖禁止審計(jì)師為同一客戶(hù)提供信息技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)。對(duì)此，"五大"是反對(duì)的，美國(guó)政府也未能支持他。這使原先的計(jì)劃不得不大打折扣。而現(xiàn)在，李維特則被贊譽(yù)為走在他那個(gè)時(shí)代前面的人。另一個(gè)事實(shí)是，最近幾年“五大”咨詢(xún)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，引起人們對(duì)他們?cè)谔峁⿲徲?jì)服務(wù)時(shí)存在妥協(xié)可能的更多的關(guān)注。
英國(guó)政府已經(jīng)就安然事件引發(fā)的討論作出反應(yīng)--成立一個(gè)由各方監(jiān)管者組成的小組對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。貿(mào)易與工業(yè)部大臣帕特莉西婭·懷特，在2月份的一次演講中透露，這個(gè)由貿(mào)工部領(lǐng)導(dǎo)的小組旨在“確保(安然倒閉)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)的影響被認(rèn)真考慮，并使相關(guān)工作能夠很好地得到協(xié)調(diào)”。但是，每一個(gè)期望能夠進(jìn)行迅速變革的人均會(huì)感到失望。為表達(dá)對(duì)這種本能反應(yīng)——英國(guó)許多資深會(huì)計(jì)師均表現(xiàn)出這種情緒--的反對(duì)，懷特說(shuō)，“我確信整個(gè)事件的結(jié)果應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)仔細(xì)地評(píng)估、衡量與判斷�！边@樣看來(lái)，似乎英國(guó)很快實(shí)施變革的可能性也不大。但這并不是說(shuō)還沒(méi)有展開(kāi)行動(dòng)，實(shí)際上各方面已經(jīng)就某些基本問(wèn)題展開(kāi)了討論。
作為小組中最有力的監(jiān)管者的金融服務(wù)管理局(Financial Services Authority)，在一項(xiàng)持續(xù)到2003年底的檢查行動(dòng)中會(huì)將注意力集中于上市規(guī)則。其主要負(fù)責(zé)人霍華德·戴維斯說(shuō)，監(jiān)管者將考慮一些具體建議，例如強(qiáng)制要求公司每五年或者在一定的期間內(nèi)更換審計(jì)師，并對(duì)審計(jì)師為其客戶(hù)提供的非審計(jì)服務(wù)作出數(shù)量限制。這些意見(jiàn)同時(shí)也受到了會(huì)計(jì)基金會(huì)(Accountancy Foundation)的關(guān)注。這個(gè)今年成立的機(jī)構(gòu)旨在成為職業(yè)界與政府積極溝通的橋梁，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的管理。盡管這個(gè)新機(jī)構(gòu)具有的主動(dòng)性和工作能力還尚不清楚，但是它宣稱(chēng)正在關(guān)注有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的爭(zhēng)論，并在考慮一項(xiàng)關(guān)于大型會(huì)計(jì)公司收入結(jié)構(gòu)的研究。這樣的研究計(jì)劃將是富有挑戰(zhàn)性的--一些公司以秘而不宣其收入來(lái)源著稱(chēng)，所以一經(jīng)完成，這項(xiàng)研究的結(jié)果將會(huì)非常具有吸引力。一些與安然事件原本無(wú)直接關(guān)系的項(xiàng)目也正在實(shí)施過(guò)程中，安然事件則會(huì)引起對(duì)這些項(xiàng)目更多的關(guān)注。英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APB)5月出版了一份關(guān)于“進(jìn)取型盈余管理”的咨詢(xún)結(jié)果。這份報(bào)告顯示，現(xiàn)在有越來(lái)越多的壓力迫使公司管理者滿(mǎn)足各種目標(biāo)，例如為賺取利潤(rùn)或者避免由于經(jīng)營(yíng)不善遭到解雇，都是試圖實(shí)施會(huì)計(jì)操縱的誘因。為此APB提出了許多建議，包括改進(jìn)審計(jì)程序和加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的培訓(xùn)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)也正在加緊對(duì)收入確認(rèn)規(guī)則的審視。還有許多公司因采用了與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不同的會(huì)計(jì)政策已開(kāi)始遭受抨擊。
以上這些行動(dòng)也許還不會(huì)加速英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革步伐，但至少可以促進(jìn)從總體上改進(jìn)準(zhǔn)則。而在美國(guó)，政治家們正在要求更多的根本性的改革。現(xiàn)有的建議包括一項(xiàng)新的"投資人對(duì)公共會(huì)計(jì)信賴(lài)法案"。該法案包括每四年一次的審計(jì)師強(qiáng)制更換以及限制審計(jì)機(jī)構(gòu)提供咨詢(xún)服務(wù)，同時(shí)還提議對(duì)部分審計(jì)師設(shè)立為期兩年的“冷卻期”(cooling off period)，在此期間不得被客戶(hù)所雇傭。這一法案已得到布什總統(tǒng)的支持。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也已就加快對(duì)部分會(huì)計(jì)規(guī)則的重新審視展開(kāi)激烈的爭(zhēng)論。這些規(guī)則使得安然有機(jī)會(huì)通過(guò)特殊目的工具掩飾其巨額債務(wù)。要解決這一問(wèn)題，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨著更本質(zhì)性的修正。大西洋東岸的會(huì)計(jì)師們指出，如果采用英國(guó)式的以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，而非美國(guó)式的以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，安然公司操縱會(huì)計(jì)信息不會(huì)達(dá)到如此嚴(yán)重的地步。英國(guó)及其他歐盟國(guó)家一向支持對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)的引進(jìn)。同英國(guó)準(zhǔn)則類(lèi)似，IAS強(qiáng)調(diào)交易的實(shí)質(zhì)重于其形式。但向國(guó)際準(zhǔn)則靠近的進(jìn)程由于美國(guó)的排斥而一直受到阻撓。盡管安然事件促使美國(guó)的會(huì)計(jì)師們以更寬容的態(tài)度看待國(guó)際準(zhǔn)則，但還沒(méi)有跡象顯示美國(guó)將加速對(duì)IAS的接納。
最近一段時(shí)期，或許正是大型會(huì)計(jì)公司本身推動(dòng)了改革�！拔宕蟆币炎⒁獾揭笃湓趦赡陜�(nèi)將咨詢(xún)業(yè)務(wù)拆分到獨(dú)立企業(yè)中去的意見(jiàn)。安永和畢馬威已經(jīng)行動(dòng)，普華在去年向惠普出售其咨詢(xún)業(yè)務(wù)未果后，也聲稱(chēng)將會(huì)對(duì)該部分業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行拆分。現(xiàn)在，德勤也表示了將進(jìn)行拆分的意圖。同時(shí)，已經(jīng)剝離了部分咨詢(xún)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公司也正在縮減尚保留的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
會(huì)計(jì)公司這樣做，部分的壓力是來(lái)自于客戶(hù)。在美國(guó)，安達(dá)信像一顆燙手的山芋被許多大客戶(hù)所拋棄，盡管這種趨勢(shì)還沒(méi)有蔓延到英國(guó)。“五大”中的其他四家盡管暫時(shí)成為受益者，但不久他們的許多客戶(hù)也將面臨著股東要求重新確信審計(jì)師獨(dú)立并且勝任的壓力。不過(guò)，企業(yè)通常不愿意再非難會(huì)計(jì)職業(yè)界。畢竟作生意不是繁文縟節(jié)。
正如英國(guó)工業(yè)聯(lián)盟副總裁約翰·克里蘭德所說(shuō)，“我們必須避免一種現(xiàn)象，那就是為了防止少數(shù)公司的不良行為而使得多數(shù)公司遭受到了管制�！睍�(huì)計(jì)師事務(wù)所希望監(jiān)管者最終也會(huì)持這一觀點(diǎn)。但投資者則不會(huì)這樣認(rèn)為。
原文載于ACCA會(huì)刊《Accounting & Business》2002年4月號(hào)。作者克里斯·奎克(Chris Quick)為會(huì)計(jì)師、自由撰稿人。
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